隨著國際貿(mào)易的發(fā)展和全球市場競爭的日益激烈，一種基于互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)平臺的海外倉儲銷售新模式應(yīng)運(yùn)而生?，F(xiàn)行出口退（免）稅法律對境外倉儲沒有特別規(guī)定，給稅收管理帶來風(fēng)險，需要稅企雙方共同關(guān)注。
境外倉儲銷售退（免）稅風(fēng)險
總體來看，境外倉儲模式符合報關(guān)、出口退（免）稅、金融出口銷售加工、結(jié)匯三大關(guān)鍵條件，符合退（免）稅要求。但通過對各個環(huán)節(jié)的分析會發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的海外倉銷售方式正在由出口前簽訂銷售合同向出口前簽訂銷售合同轉(zhuǎn)變，這就導(dǎo)致了一些企業(yè)在出口時偽造出口合同的問題，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了執(zhí)法風(fēng)險。
根據(jù)財稅規(guī)定，只有實際出境并經(jīng)報關(guān)銷往境外單位和個人的貨物，才能享受出口退稅。在“跨境電商出口海外倉模式”下，報關(guān)后實際離境的貨物只臨時存放在“海外倉”內(nèi)，無法實現(xiàn)銷售。如何申報出口退稅？現(xiàn)實中，大多數(shù)出口企業(yè)也以出口報關(guān)單上的出口金額申請出口退稅。
如果“境外倉庫”發(fā)出的貨物對外銷售，完全在境外產(chǎn)生的這部分貨物收入是否需要從銷售收入總額中剔除，是否認(rèn)為不屬于增值稅的征收對象？因為《中華人民共和國增值稅暫行條例》只規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修繕、修理服務(wù)（以下簡稱服務(wù)）、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)、進(jìn)口貨物的單位和個人中國是增值稅的納稅人，中國依照本條例繳納增值稅。從這個角度看，僅憑出口報關(guān)單上的出口金額申請出口退稅是可以的，境外貨物所得不屬于增值稅的對象。但是，可能存在人為調(diào)整出口報關(guān)單上的出口金額的風(fēng)險。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，銷售商品所得，按照交易發(fā)生地確定。居民企業(yè)的國內(nèi)外所得，應(yīng)當(dāng)申報納稅。因此，國內(nèi)倉到“海外倉”的出口報關(guān)收入和“海外倉”貨物的對外銷售收入應(yīng)申報為企業(yè)所得稅收入，但同時“海外倉”的倉儲、物流、人工等費(fèi)用可作為成本扣除。