出口關(guān)稅
1.計算公式
出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格x出口關(guān)稅稅率
即出口貨物是以fob價成交的，應(yīng)以該價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。如果以其他價格成交的，應(yīng)換算成fob價后再按上述公式計算，具體如下：
以cif方式成交，出口關(guān)稅計算公式為：
出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格x出口關(guān)稅稅率
其中：
以cfr方式成交，出口關(guān)稅計算公式為：
出口關(guān)稅稅額=出口貨物完稅價格x出口關(guān)稅稅率
其中：
2.計算程序
(1)按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?
(2)根據(jù)審定完稅價格的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物fob價格;
(3)根據(jù)匯率適用規(guī)定，將外幣折算成人民幣;
(4)按照計算公式正確計算應(yīng)征出口關(guān)稅稅款。
3.計算實例
- 實例一 -
國內(nèi)某企業(yè)于2023年1月7日申報出口活鰻魚苗一批，合同采用cif貿(mào)易術(shù)語。已知成交總價為9090美元，運費為987美元，保險費用50美元，適用的外匯折算價為1美元=6.85元人民幣，計算出口關(guān)稅。
計算方法：
(1)確定稅則歸類，該批貨物歸入稅號0301.9210，出口稅率為20%;
(2)審定fob美元價格為8053美元(9090美元-987美元-50美元);
(3)將外幣價格折算成人民幣為55163.05元(8053美元x 6.85);
(4)計算應(yīng)征稅款：
出口關(guān)稅稅額=[成交價格÷(1+出口關(guān)稅稅率)]x出口關(guān)稅稅率=[55163.05÷(1+20%)]x 20%=45969.21 x 20%=9193.84(元)
進口環(huán)節(jié)消費稅的計算
進口環(huán)節(jié)消費稅
1.計算公式
(1)實現(xiàn)從價定率辦法計算納稅額，采用價內(nèi)稅的計稅方法，即計稅價格的組成中包括了消費稅稅額。其計算公式為：
消費稅應(yīng)納稅額=消費稅組成計稅價格x消費稅比例稅率
其中
圖片
(2)從量定額征收的消費稅的計算公式為：
消費稅應(yīng)納稅額=應(yīng)征消費稅進口數(shù)量x消費稅定額稅率
(3)實行從價定率和從量定額復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：
消費稅應(yīng)納稅額=消費稅組成計稅價格x消費稅比例稅率+應(yīng)征消費稅進口數(shù)量x消費稅定額稅率
其中：
消費稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+應(yīng)征消費稅進口數(shù)量x消費稅定額稅率)÷(1-消費稅稅率)
2.計算程序
(1)按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?
(2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的消費稅稅率/消費稅稅額;
(3)根據(jù)審定完稅價格的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的cif價格;
(4)根據(jù)匯率適用規(guī)定，將外幣折算成人民幣(完稅價格);
(5)按照計算公式正確計算消費稅稅款
3.計算實例
- 實例二 -
國內(nèi)某公司于2018年12月申報進口英國產(chǎn)某品牌香煙10標(biāo)準(zhǔn)箱(1標(biāo)準(zhǔn)箱=250標(biāo)準(zhǔn)條，1標(biāo)準(zhǔn)條=200支)，成交價格為cif國內(nèi)某口岸2200英鎊/標(biāo)準(zhǔn)箱。設(shè)1英鎊=8.75人民幣，關(guān)稅稅率25%，計算應(yīng)征的進口環(huán)節(jié)消費稅稅款。
計算方法：
(1)確定稅則歸類，香煙歸入稅號2402.2000。
(2)香煙征收復(fù)合消費稅：每標(biāo)準(zhǔn)條進口完稅價格≥70元人民幣時，按56%從價稅率+150元/標(biāo)準(zhǔn)箱從量稅征收;每標(biāo)準(zhǔn)條進口完稅價格<70元人民幣時，按36%從價稅率+150/標(biāo)準(zhǔn)箱從量稅征收。
(3)計算完稅價格：2200英鎊x 10標(biāo)準(zhǔn)箱x 8.75=192500.00元。
(4)每標(biāo)準(zhǔn)條完稅價格：192500.00元÷10箱÷250條=77.00元/條。
(5)適用消費稅稅率為56%+150元/標(biāo)準(zhǔn)箱。
(6)按照公式計算進口環(huán)節(jié)消費稅：
關(guān)稅=192500.00 x 25%=48125.00元
從量消費稅=10 x 150=1500(元)
消費稅組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+應(yīng)征消費稅進口數(shù)量x消費稅定額稅率)÷(1-消費稅稅率)=(192500.00+48125.00+1500)÷(1-56%)=550284.09(元)
消費稅應(yīng)納稅額=消費稅組成計稅價格x消費稅比例稅率+應(yīng)征消費稅進口數(shù)量x消費稅定額稅率=550284.09 x 56%+10 x 150=309659.09(元)
進口環(huán)節(jié)增值稅的計算
進口環(huán)節(jié)增值稅
1.計算公式
應(yīng)納稅額=增值稅組成計稅價格x增值稅稅率
增值稅組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額
2.計算程序
(1)按照歸類原則確定稅則歸類，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?
(2)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的關(guān)稅及增值稅稅率、消費稅稅率;
(3)根據(jù)審定完稅價格的有關(guān)規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物的cif價格;
(4)根據(jù)匯率適用規(guī)定，將外幣折算成人民幣(完稅價格);
(5)按照計算公式正確計算關(guān)稅稅款;
(6)按照計算公式正確計算消費稅稅款、增值稅稅款。
3.計算實例
- 實例三 -
國內(nèi)某公司于2023年4月申報進口加拿大產(chǎn)掃雪機1臺，申報價格為cif境內(nèi)某口岸90000美元。設(shè)1美元=6.85元人民幣，計算應(yīng)征增值稅稅額。
計算方法：
(1)確定稅則號列，掃雪機歸類在8430.2000;
(2)加拿大產(chǎn)掃雪機適用最惠國關(guān)稅率10%，增值稅率為13%，無須征稅消費稅;
(3)審定掃雪機成交價格為90000美元;
(4)將外幣折算為人民幣，完稅價格為616500.00(90000美元x 6.85);
(5)應(yīng)征關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價格x關(guān)稅稅率=616500.00 x 10%=61650.00(元)
(6)應(yīng)征增值稅稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)x增值稅稅率=(616500.00+61650.00)x13%=678150 x 13%=88159.50(元)
- 實例四 -
國內(nèi)某公司于2023年1月7日申報進口西班牙產(chǎn)散裝葡萄酒一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為cif境內(nèi)某口岸32640歐元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為10%，增值稅稅率為16%，設(shè)1歐元=7.85元人民幣，計算應(yīng)征增值稅稅額。
計算方法：
首先計算關(guān)稅稅額，然后計算消費稅稅額，最后再計算增值稅稅額。
(1)審定完稅價格為32640歐元x 7.85=256224.00元;
(2)計算關(guān)稅稅額：
應(yīng)征關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價格x關(guān)稅稅率=256224.00 x 20%=51244.80(元)
(3)計算消費稅稅額：
應(yīng)征消費稅稅額=[(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)÷(1-消費稅稅率)]x消費稅稅率=[(256224.00+51244.80)÷(1-10%)]x10%=341632 x 10%=34163.20(元)
(4)計算增值稅稅額：
應(yīng)征增值稅稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額)x增值稅稅率=(256224.00+51244.80+34163.20)x 16%=341632 x 16%=54661.12(元)
滯納金的計算
滯納金
滯納金需按每票貨物的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅單獨計算。
1.計算公式
關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額x 0.5% x滯納天數(shù)
進口環(huán)節(jié)消費稅滯納金=滯納消費稅稅額x 0.5% x滯納天數(shù)
進口環(huán)節(jié)增值稅滯納金=滯納增值稅稅額x 0.5% x滯納天數(shù)
2.計算程序
(1)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，確定滯納關(guān)稅及代征稅稅額;
(2)根據(jù)滯納金管理規(guī)定，確定滯納天數(shù);
(3)按照公式分別正確計算關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅滯納金。
3.計算實例
- 實例五 -
國內(nèi)某公司于2023年1月7日申報進口西班牙產(chǎn)散裝葡萄酒一批，經(jīng)海關(guān)審核其成交價格總值為cif境內(nèi)某口岸32640歐元。已知該批貨物的關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為10%，增值稅稅率為16%，設(shè)1歐元=7.85元人民幣，滯納天數(shù)為5天。計算進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅滯納金。
計算方法：
首先計算關(guān)稅稅額，然后計算消費稅稅額，最后再計算增值稅稅額。
(1)審定完稅價格為32640歐元x 7.85=256224.00元;
(2)計算關(guān)稅稅額：
應(yīng)征關(guān)稅稅額=關(guān)稅完稅價格x關(guān)稅稅率=256224.00 x 20%=51244.80(元)
(3)計算消費稅稅額：
應(yīng)征消費稅稅額=[(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)÷(1-消費稅稅率)]x消費稅稅率=[(256224.00+51244.80)÷(1-10%)]x10%=341632 x 10%=34163.20(元)
(4)計算增值稅稅額：
應(yīng)征增值稅稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額)x增值稅稅率=(256224.00+51244.80+34163.20)x 16%=341632 x 16%=54661.12(元)
(5)計算應(yīng)繳滯納金：
進口環(huán)節(jié)增值稅滯納金=滯納增值稅稅額x 0.5% x滯納天數(shù)=54661.12 x 0.5% x 5=136.65(元)
船舶噸稅的計算
船舶噸稅
1.計算公式
船舶噸稅稅額=船舶凈噸位x適用稅率(元/凈噸)
2.計算程序
(1)確定適用的稅率種類;
(2)確定船舶噸位和申報納稅期所適用的稅率額;
(3)按照計算公式計算應(yīng)征稅額。
3.計算實例
- 實例六 -
一艘進入我國境內(nèi)某口岸的希臘籍船舶(凈噸位58000)，船舶負(fù)責(zé)人申報納稅期90日。計算應(yīng)征稅額。
計算方法：
首先，確定適用的稅率種類，希臘與我國簽訂了船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定，適用優(yōu)惠稅率;其次，確定船舶噸位和申報納稅期所適用的稅率額為7.6元/凈噸;最后，按照計算公式計算應(yīng)征稅額。
船舶噸稅稅額=船舶凈噸位x適用稅率(元/凈噸)=58000 x 7.6=440800.00(元)